מדריך הוצאות מוכרות למס הכנסה ולמע"מ

כאשר אנחנו באים לדווח למע"מ על התשומות שלנו (מע"מ על ההוצאות) וכן בדוח השנתי למס הכנסה עלינו לפעול על פי מספר שלבים:

ראשית נכיר את העיקרון בדיווחי המס

לעניין מס הכנסה – משלמים מס על ההכנסות בניכוי ההוצאות, כלומר:

הכנסות, בניכוי –

הוצאות, שווה ל-

לרווח

מכאן נובע כי למס הכנסה נשלם מס על הרווח בלבד, ולכן אם איננו מעוניינים להקטין את ההכנסות אך כן מעוניינים להקטין את הרווח עלינו להגדיל את ההוצאות.

לעניין מע"מ – עוסק פטור נדרש לדווח למע"מ פעם בשנה ואיננו נדרש לשלם מע"מ על עסקאותיו, בניגוד לעוסק מורשה וחברה ( מצורף מאמר בדבר הבדלים בין עוסק פטור למורשה ראה מאמר) אשר נדרשים

לדווח על עסקאותיהם פעם בחודש או חודשיים. עוסק מורשה ישלם מע"מ על –

מע"מ עסקאות (מע"מ על הכנסות), בניכוי

מע"מ תשומות (מע"מ על הוצאות), שווה ל-

מע"מ שנדרש לשלם/ לקבל.

ולכן, שוב, מסקנה מיידית, אם נרצה לשלם פחות מע"מ מבלי להקטין את ההכנסות עלינו להכיר מהן התשומות המוכרות לעניין מע"מ.

בשלב השני נבחן האם ההוצאה מוכרת לצרכי מס.

רשימת ההוצאות המוכרות מוגדרת בפקודת מס הכנסה וכן בתקנות. אם זאת כדאי להבחין בין סוגי הוצאות שונות

1. הוצאות אשר מוכרות במלואן – בהתאם לסעיף 17 לפקודת מס הכנסה, הוצאה תוכר במלואה אם שימשה בייצור ההכנסה בשנת המס הרלוונטית ולשם כך בלבד.
2. הוצאות אשר הכרתן מוגבלת – כך לדוגמה הוצאות שהוגבלו בתקנות כגון רכב, נסיעות לחו"ל, כיבוד, ביגוד ועוד.
3. הוצאות מעורבות – הוצאות אשר כוללת בתוכה הוצאה פרטית ועסקית, כך לדוגמה עסק שמתנהל בבית המגורים. במקרה כזה אם ניתן להבחין בין ההוצאות נפריד, במידה ולא ניתן נלך אחרי העיקר וכן הוראות החוק.
4. הוצאות שאינן מוכרות – למשל הוצאות פרטיות, קנסות, הוצאה במכירת מניה שלגביה בחרה חברה במסלול רווח הון ועוד.
5. הוצאות הוניות (רכישת נכס) – מדובר על הוצאות אשר צפויות להניב הכנסות לאורך מספר שנים ולכן ההכרה בהוצאה תבוצע על פני מספר שנים. ההוצאה שתוכר תקרא "הוצאות פחת" ותופיע בתופס המיועד. כך למשל, בהתאם לתקנות מס הכנסה (פחת) מחשבים יופחתו על פני 3 שנים, כלומר בכל שנה שעור הפחת יהיה 33%.

כאשר בוחנים האם ההוצאה תוכר למע"מ עלינו לבחון מספר תנאים מצטברים אשר יש לעמוד בהם על מנת שנוכל להכיר בתשומות –

1. מדובר על רכישת נכס או קבלת שירות או יבוא לצרכי העסק ומשמש לצרכי העסק (סעיף 1 לחוק מע"מ – הגדרת מס תשומות).
2. רק עוסק מורשה רשאי לקזז תשומות ותוך 6 חודשים (מלכ"ר, מוסד כספי, עוסק פטור ואדם פרטי אינם רשאים לקזז תשומות – סעיף 38  לחוק מע"מ).
3. האם התשומות קשורות בעסקאות החייבות במס? (סעיף 41 לחוק מע"מ) – כך לדוגמה קיזוז של מע"מ על דירה למגורים אינו אפשרי מאחר ודירה למגורים פטורה ממע"מ
4. אין תקנה ספציפית שמגבילה (תקנות 16-14 לתקנות מע"מ).
5. האם יש בידינו חשבונית מס מקורית (כדין)/ טופס מיועד (כמו רישומון יבוא/ טופס עסקת אקראי) שהוצאו כדין – במידה ובידינו קבלה, מסמך שאינו חשבונית מס לא ניתן לקזז תשומות (כגון משכורות לעובדים, עמלות בנק, ביטוחים, קבלה מעוסק פטור ועוד).

בנוסף לאמור לעיל עלינו לבחון האם מדובר בהוצאה מעורבת וכן במכלול הוראות החוק,

לאחר שבחנו האם ההוצאה מוכרת לצרכי מס נבחן כמה אחוז מוכר למס הכנסה וכמה למע"מ מתוך ההוצאה

להלן סוגי הוצאות שכיחות (לפי סדר א'-ב') לעוסקים וחברות:

הערה:יש לשים לב כי מדובר ברשימה חלקית וכאשר יש ספק לעניין הוצאה מסוימת מומלץ לפנות לרואה חשבון בתחום