יש בבעלותכם חברה הנותנת שירותי ניהול וייעוץ? כדאי לכם לבדוק בדחיפות האם חלה עליכם הוראת מיסוי בעניין "חברת ארנק". בהתאם לחוק ההתייעלות בשנים 2017 ו-2018 חברה שתכנס להגדרת חברת ארנק כהגדרתה בחוק תהיה חייבת במס לפי שיעורי המס של היחיד ולא של החברה. כלומר מדובר בפי שניים מס, משיעור מס של 23% לשיעור של עד 50%.
בפרק המיסים בחוק ההתייעלות בשנים 2017 ו-2018 עיקרי התיקונים הם:
1. חיסול תופעת משיכות בעלים מחברה– הוספת סעיף 3 (ט1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש),
התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה")
2. קביעת "חברות ארנק" כחברות שקופות – הוספת סעיף 62א לפקודה
3. כפיית חלוקת רווחים עודפים לחברה– תיקון סעיף 77 לפקודה
4. הוראת שעה לשיעור מס מוטב (25%) על דיווידנדים – תיקון סעיף 125ב לפקודה
לאור האמור בחוק, החל מתחילת 2017 ואילך יחיד יחויב במס על הכנסת החברה בשיעור מס שולי אם תענה ההגדרה לחברה. כאשר החוק מדבר על שני סוגים של חברות, כדלקמן:
א. חברת ניהול או מתן שירותי "נושא משרה"
(1) החברה היא חברת מעטים – בשליטת חמישה בני אדם לכל היותר. "בן-אדם" – לרבות אדם וקרוב משפחתו, בא כוחו, או שותפיו, כהגדרתה בסעיף 76 לפקודה.
(2) ההכנסה נובעת מפעילות יחיד שהוא בעל מניות מהותי, ממתן שרותי ניהול או מתן שירותי נושא משרה לחברה אחרת.
(3) רק ככל שהיחיד או חברת המעטים הם נושאי משרה בחברה האחרת.
(4) ההוראה לא חלה על בעל מניות מהותי בחברת מעטים, שהוא גם בעל מניות מהותי, במישרין או בעקיפין, בחברה האחרת.
(5) הכנסת החברה מהפעילות שלעיל תיחשב לצורכי מס כהכנסתו האישית של בעל המניות המהותי.
"נושא משרה" – בחברה : מנהל כללי, מנהל עסקים ראשי, משנה למנהל כללי, סגן מנהל כללי, כל ממלא תפקיד כאמור בחברה אף אם תוארו שונה, וכן דירקטור, או מנהל הכפוף במישרין למנהל הכללי. בעמותה: כל אלו, לרבות חבר ועד העמותה.
ב. חברה הנותנת שירותי עבודה
(1) החברה היא חברת מעטים – בשליטת חמישה בני אדם לכל היותר. "בן-אדם" – לרבות אדם וקרוב משפחתו, בא כוחו, או שותפיו, כהגדרתה בסעיף 76 לפקודה.
(2) ההכנסה של החברה נובעת מפעילות יחיד שהוא בעל מניות מהותי, עבור אדם אחר, כעובד שמתקיימים בינו לבין האדם האחר יחסי עובד-מעביד.
(3) בתנאי שלפחות מ-70% מהכנסות החברה הרגילות, נובעות, במישרין או בעקיפין, נובעות מאדם אחד או קרובו (לפי הגדרת "קרוב" בסעיף 88 לפקודה) במשך 30 חודשים לפחות, מתוך תקופה של ארבע שנים. מועד החיוב יהיה מתחילת מועד מתן השירות.
מניין התקופה יהיה רטרואקטיבי – טרם יום 1.1.2017.
(4) ההוראה אינה חלה לגבי בעל מניות מהותי בחברת מעטים, שהוא גם בעל מניות מהותי, במישרין או בעקיפין, בחברה האחרת, לגבי שירות הניתן על ידי שותף לשותפות ולגבי חברת מעטים המעסיקה ארבעה עובדים (שאינם קרובים) לפחות.
(5) הכנסת החברה מהפעילות שלעיל תיחשב לצורכי מס כהכנסת עבודה של בעל המניות המהותי.
מבחינה מעשית, הכנסות החברה החייבות מפעילות בעל המניות המהותי יחולו עליו לפי שיעורי מס של יחיד (מדרגות מס ולא מיסוי חברות). כלומר אם לפני 2017 חברה כזאת שילמה 25% (דאז) מס חברות, ורק אם חילקה דיבידנד אזי נוסף שיעור מס לבעלי המניות המהותיים בשיעור של 30%, הרי משנת 2017 ואילך אותן הכנסות מפעילות חברת הארנק יחולו על היחיד בשיעור מס של עד 50%.
נציין שאין התייחסות לגבי הכנסות אחרות של החברה שאינן מפעילות בעל המניות המהותי כמו רווחי הון, שבח ממקרקעין וכן הכנסות פסיביות שונות שנבעו מפעילות החברה. מצד אחד בחברות שקופות גם על הכנסות אלו יחול שיעור המס של היחיד, אך בשתיקה בחוק יתכן וההכנסות האחרות יחולו על החברה, כלומר לפי משטר מס דו-שלבי רגיל החל על החברה. במקרה הראשון יש יתרון מיסוי ליחיד על פני החברה לדוגמה בשבח מקרקעין.
נשים לב שיתכן והפיכת חברה "רגילה" ל"חברת ארנק" יכולה להיות אופציה של תכנון מס אפשרי.
לגבי שני סוגי חברות הארנק נקבע כי ניתן לגבות את המס מחברות הארנק, הן מהחברה והן מהיחיד.
לפי גישתנו, כל חברה שעשויה להכנס להגדרת החוק חייבת בדחיפות לקבל חוות דעת ספציפית ובכתב.
המאמר איננו מהווה תחליף ליעוץ עם רואה חשבון.
